IFRS 5
الأصول المحتفظ بها للبيع
Non-current Assets Held for Sale
Moderate-High Priority
🔗 الصلة بالـ Core Trio:
IAS 16 — PPE
IFRS 5 هو مخرج من IAS 16 — عند تصنيف الأصل كـ HFS يتوقف الإهلاك
📌
يُصنَّف الأصل كـ Non-current Asset Held for Sale عند استيفاء جميع الشروط:
① Available for Immediate Sale
الأصل متاح للبيع الفوري في حالته الراهنة
② Highly Probable Sale
احتمالية البيع عالية جداً (ليس فقط probable)
③ 12-Month Rule
متوقع إتمام البيع خلال 12 شهراً من تاريخ التصنيف
⚠
لـ احتمالية البيع عالية جداً تشمل: الإدارة ملتزمة بخطة بيع · تفاوض نشط على سعر السوق · التسويق بسعر معقول
القياس عند التصنيف كـ HFS
Carrying Amount = LOWER OF: ① Carrying Amount at date of classification OR ② Fair Value Less Costs to Sell (FVlcts)
أي خفض للوصول للـ FVlcts → Impairment Loss في P&L
❌ يتوقف عند التصنيف كـ HFS
- الإهلاك (Depreciation / Amortization)
- إعادة التقييم (Revaluation)
✓ يستمر عند التصنيف كـ HFS
- الاعتراف بالفوائد والمصاريف المرتبطة بالالتزامات
- متابعة FVlcts كل فترة تقارير
Statement of Financial Position
يُعرَض الأصل كـ سطر منفصل ضمن الأصول المتداولة Current Assets
لا يُدمَج مع باقي بنود الميزانية
Discontinued Operations
إذا كان الأصل يمثل عمليات مستوقفة → يُعرَض صافي نتائج العمليات المستوقفة كسطر منفصل في P&L
⚠
إذا لم يُتمّ البيع خلال 12 شهراً (باستثناء أسباب خارج سيطرة المنشأة) → يُعاد تصنيفه لـ PPE ويُعاد الإهلاك
السيناريو: في 1 يوليو 2023، قررت Delta بيع مبنى إداري. بيانات الأصل:
— Cost: $2,000,000 · Accumulated Dep at 1 Jul: $600,000 · Carrying Amount: $1,400,000
— FVlcts at 1 Jul 2023: $1,250,000
— تاريخ الميزانية: 31 December 2023
— Cost: $2,000,000 · Accumulated Dep at 1 Jul: $600,000 · Carrying Amount: $1,400,000
— FVlcts at 1 Jul 2023: $1,250,000
— تاريخ الميزانية: 31 December 2023
1
عند التصنيف في 1 Jul 2023
CA at classification = $1,400,000 FVlcts = $1,250,000 (أقل) → يُقاس بـ $1,250,000 Impairment Loss = $1,400,000 − $1,250,000 = $150,000 → P&L
1 Jul 2023 — Reclassification to HFSIFRS 5 §15
| Account | Dr $ | Cr $ |
|---|---|---|
| Asset HFS (Current Asset) | 1,250,000 | |
| Accumulated Depreciation | 600,000 | |
| Impairment Loss (P&L) | 150,000 | |
| PPE — Building (Cost) | 2,000,000 | |
2
في 31 Dec 2023 — لا إهلاك + مراجعة FVlcts
لا إهلاك يُحسب من 1 Jul 2023 لو FVlcts ارتفعت لـ $1,300,000 → نعكس Impairment بمقدار $50,000 (P&L) CA تُعرَض ضمن Current Assets في SoFP
Disclosure Requirements
وصف الأصل أو مجموعة الأصول المصنفة كـ HFS
مكاسب أو خسائر الاعتراف والقياس
القطاع الذي ينتمي إليه الأصل